2020.0102.3
Vybrané otázky u sazeb DPH
Mgr. Ing. Alena Wágner Dugová
V České republice jsou v současné době používány tři sazby DPH, a to základní sazba ve výši 21 %, první snížená sazba ve výši 15 % a druhá snížená sazba ve výši 10 %. V porovnání s jinými členskými státy EU jde o poměrně vysoké sazby, ale v posledních letech dochází často k přeřazení plnění do druhé snížené sazby. V praxi nemusí být vždy jednoznačné, jakou sazbu DPH by měl plátce DPH uplatnit. Tento článek upozorňuje na pravidla pro aplikaci sazeb DPH a vybrané otázky, které může plátce DPH v praxi řešit.
Zákonné vymezení
Základní mantinely pro stanovení výše sazby a okruhu plnění spadající do snížené sazby upravuje směrnice Rady 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006, o společném systému DPH. Konkrétní národní zákony pak stanovují konkrétní pravidla pro sazby, které se v rámci EU liší zejména pak ve výši používaných sazeb. Níže uvedená tabulka obsahuje přehled o jednotlivých sazbách v jednotlivých členských státech EU:
Český zákon o DPH obsahuje úpravu sazeb DPH v §§ 47 až 49 ZDPH a dále pak v přílohách č. 2, č. 2a, č. 3 a č. 3a zákona o DPH. Aby mohla být uplatněna snížená sazba podle přílohy zákona o DPH, tak platí současně dvě podmínky, a to že plnění odpovídá současně číselnému kódu příslušné klasifikace produkce CZ-CPA (u služeb) či kódu nomenklatury celního sazebníku a výslovně uvedenému slovnímu popisu kódu v textové části dané přílohy. Právě splnění těchto podmínek může v praxi činit obtíže, protože slovní vymezení často obsahuje neurčité právní pojmy a vymezení příslušných kódů, také nemusí být zcela jednoznačné.
V případě zvýšení právní jistoty ohledně sazeb může být využito závazné posouzení upravené v §§ 47a a 47b ZDPH. Jde o jednu z mála oblastí v české daňové legislativě, kdy daňový subjekt může požádat o vydání závazného posouzení. Předmětem závazného posouzení je pak určení, zda je zdanitelné plnění z hlediska sazby správně zařazeno do základní, první nebo druhé snížené sazby daně. Žádost o závazné posouzení posuzuje Generální finanční ředitelství. O závazné posouzení u určitého plnění přitom může požádat jakákoliv osoba a nemusí jít nutně o příslušného plátce poskytujícího plnění. V žádosti o vydání závazného posouzení musí být uveden popis zboží nebo služby, ale v jedné žádosti lze uvést pouze jednu položku zboží nebo služby. Dále také musí žadatel uvést návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení a uhradit správní poplatek 10 000 Kč.
Pravidla pro sazby
U zdanitelných plnění se uplatňuje základní sazba, pokud zákona o DPH či jeho příloha nestanoví jinak. Zboží spadající do snížené sazby je přitom uvedeno v příloze č. 3 (u první snížené sazby) a v příloze č. 3a (u druhé snížené sazby). Služby spadající do snížené sazby jsou pak uvedeny v příloze č. 2a, kde se uplatňuje první snížená sazba daně, a u služeb uvedených v příloze č. 2a se uplatňuje druhá snížená sazba daně. Přímo v zákoně o DPH je také snížená sazba DPH stanovena u tepla a chladu, u vymezeného poskytnutí stavebních nebo montážních prací na vymezených nemovitých věcech a u vymezených nemovitých věcí.
Zákon o DPH obsahuje také speciální pravidlo pro dodání zboží nebo pořízení zboží z jiného členského státu EU, která obsahují druhy zboží podléhající různým sazbám, kdy se uplatní nejvyšší z těchto sazeb, ale plátce má také možnost uplatnit u každého druhu zboží příslušnou sazbu daně samostatně. Také platí, že u dovozu uměleckých děl, sběratelských předmětů a starožitností vymezených v příloze č. 4 zákona o DPH se uplatňuje první snížená sazba. U dovozu zboží, u kterého se uplatňuje paušální celní sazba a který obsahuje druhy zboží, které podléhají různým sazbám, zařazené do různých podpoložek celního sazebníku, se uplatní nejvyšší z těchto sazeb.
Základním pravidlem pro časovou aplikovatelnost sazby je, že u zdanitelného plnění se uplatní sazba platná ke dni vzniku povinnosti přiznat daň a u přijaté úplaty za zdanitelné plnění se uplatní sazba platná pro toto zdanitelné plnění ke dni vzniku povinnosti přiznat daň z přijaté úplaty. Při provádění oprav za starší zdaňovací období tedy logicky platí, že se vždy použije sazba platná ke dni povinnosti přiznat DPH. Toto pravidlo pro sazbu DPH se použije jak při opravách základu daně (konkrétně § 42 odst. 7 ZDPH), tak při opravách výše DPH (konkrétně § 43 odst. 3 ZDPH).
Toto pravidlo je také důležité, zejména protože sazby jsou poměrně často zákonodárci meziročně či mezi jednotlivými zdaňovacími obdobími měněny. I v roce 2020 bude zákon o DPH v oblasti sazeb DPH novelizován, protože s účinností od 1. 5. 2020 budou nově druhé snížené sazbě podléhat tato plnění:
-
domácí péče o děti, staré, nemocné a zdravotně postižené občany,
-
stravovací služby a podávání nápojů vč. točeného (sudového) piva podávaného jako stravovací nebo cateringová služba, avšak s výjimkou stravovacích služeb, které jsou osvobozeny od daně podle §§ 57 až 59 ZDPH, a s výjimkou podávání tabákových výrobků a alkoholických nápojů (kromě točeného…
