Sazbová novela zákona o DPH od 1. ledna 2015 - 1. část

2014.2526.2

Sazbová novela zákona o DPH od 1. ledna 2015 – 1. část

Ing. Štěpánka Hesová

Cílem tohoto článku je seznámit čtenáře s v pořadí druhou novelou zákona o DPH v tomto roce (první v pořadí byl zákon č. 196/2014 Sb., o kterém jsem Vás informovala v článku Implementační novela zákona o DPH od 1.1.2015), a to s problematikou zavedení druhé snížené sazby daně (10 %) na vybrané zboží v pokračujícím seriálu. V tomto článku se věnuji především sazbové novele DPH.

Úvodem bych chtěla zmínit, že podle důvodové zprávy bylo cílem sazbové novely DPH plnění některých závazků vyplývajících z Koaliční smlouvy mezi ČSSD, hnutím ANO a KDU-ČSL na volební období 2013 – 2017, podepsané dne 13. ledna 2014.

Sazbová novela DPH zavádí druhou sníženou sazbu daně ve výši 10 % na vybrané zboží, které je definováno novou přílohu č. 3a k ZDPH – nenahraditelná dětská výživa, léky, knihy (v části první navrhované právní úpravy). Nadále zůstává základní sazba daně ve výši 21 % a první snížená sazba daně ve výši 15 %. Dále tato novela obsahuje dílčí změny v návaznosti na konsolidaci právních předpisů ČR a EU týkající se číselného kódu pro zboží a řadu legislativně technických změn, včetně použití nového pojmu nomenklatury celního sazebníku (dále jen "NCS"). V části druhé, třetí a čtvrté navrhované právní úpravy jde o zrušení jednotné sazby daně 17,5 % (dosud platné s účinností od 1. ledna 2016 podle zákona č. 500/2012 Sb.) a souvisejících legislativních úprav. V návaznosti na zrušení jednotné sazby daně se také ruší související ustanovení v zákoně č. 500/2012 Sb. (v části čtvrté), v zákoně č. 370/2011 Sb. (v části druhé) a v zákoně č. 295/2012 Sb. (v části třetí). V závěrečné části páté je uvedena účinnost návrhu zákona, a to od 1. ledna 2015.

V průběhu projednávání návrhu sazbové novely DPH v Poslanecké sněmovně byla původní příloha č. 3a k ZDPH rozšířena o veterinární léčiva, a to pozměňovacím návrhem poslance Ing. Josefa Uhlíka, tisk č. 251/2 (viz níže bod 2.4 tohoto článku).

Na úvod bych chtěla ještě upozornit na projednávanou třetí novelu ZDPH v tomto roce, kterou je sněmovní tisk č. 291 , tzv. řádná novela ZDPH. K tomuto tisku byl odsouhlasen pozměňovací návrh poslance Ing. Ludvíka Hovorky tisk č. 291/2, který rozšiřuje přílohu č. 3a k ZDPH o mlýnské výrobky (viz příští článek). V současné době probíhá další kolo legislativního procesu tohoto tisku (zákon byl doručen dne 14. listopadu 2014 do Senátu). Vzhledem k tomu, že obsah přílohy č. 3a k ZDPH byl velmi diskutován v Poslanecké sněmovně, dá se očekávat její rozšíření i o další položky vybraného zboží. Doporučuji tedy sledovat aktuální stav projednávání, o jehož závěru budete v tomto časopise informováni.

 Nahoru1. SAZBY DANĚ

Oblast DPH je v rámci Evropské unie výrazně harmonizována směrnicí 2006/112/ES ze dne 28. listopadu 2006, o společném systému DPH (dále jen "směrnice o DPH"). Platné znění této směrnice lze vyhledat na této adrese .

 Nahoru1.1 Druhá snížená sazba daně (10 %)

Snížené sazby DPH jsou členské státy oprávněny uplatňovat pouze v případech, které výslovně stanoví směrnice o DPH. Podle Čl. 98 směrnice o DPH mohou členské státy uplatnit jednu nebo dvě snížené sazby s tím, že sazby nesmějí být nižší než 5 %. Zavedení druhé snížené sazby DPH ve výši 10 % je tedy v souladu se směrnicí o DPH. Pokud by Česká republika postupovala odlišně od těchto předpisů a pravidel, např. pokud by použila sníženou sazbu daně u zboží a služeb odlišně od směrnice o DPH, vystavuje se nebezpečí zahájení řízení pro porušení Smlouvy o fungování EU včetně možnosti podání žaloby u Soudního dvora EU a navazujících sankcí.

V návaznosti na zavedení druhé snížené sazby daně je zachována současná struktura tiskopisu (č. 25 540 vzor č. 18) i XML struktury přiznání k DPH s tím, že navrhované dvě snížené sazby budou uváděny společně, tj. souhrnně v řádcích pro stávající sníženou sazbu (podle zdanitelného plnění jde o řádky 2, 4, 6, 8, 11 a 13 nebo podle nároku na odpočet daně jde o řádky 41 a 44). Stanovení podílu první a druhé snížené sazby se bude provádět dopočtem.

 Nahoru1.2 Vývoj sazeb daně v ČR

 Nahoru2. PŘÍLOHA Č. 3A K ZDPH

 Nahoru2.1 Nový pojem nomenklatury celního sazebníku (NCS)

V souvislosti se zavedením nové přílohy č. 3a k ZDPH byla na základě konsolidace právních předpisů ČR a EU provedena úprava dosud používané terminologie týkající se oblasti sazebního zařazení zboží Harmonizovaného systému "HS" popisu a číselného označování zboží, resp. jeho číselné kódy. Tyto kódy se doposud používaly v ZDPH a mají svůj původ v "kombinované nomenklatuře" (dále "KN") Společného celního sazebníku Evropské unie. Kombinovaná nomenklatura vychází z nomenklatury HS a jeho hierarchii dále doplňuje o dvoumístné číselné kódy, tzv. podpoložky KN (8místné kódy).

Nomenklatura KN byla zavedena článkem 1 nařízení Rady (EHS) č. 2658/87 ze dne 23. července 1987, o celní a statistické nomenklatuře a o společném celním sazebníku . Výsledkem úprav v sazbové novele DPH je v přílohách č. 3, č. 4 a č. 5 nahrazení kódu HS kódem NCS.

 Nahoru2.2 Závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně

Podle zákona č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů, s účinností od 1. ledna 2008 a od 1. ledna 2011 podle zákona č. 199/2010 Sb., podle § 47a ZDPH může každá osoba požádat Generální finanční ředitelství o závazné posouzení správnosti zařazení zdanitelného plnění z hlediska sazby daně. Tato žádost, která se může týkat pouze jedné položky zboží nebo služby, případně převodu nemovitosti, podléhá správnímu poplatku 10 000 Kč.

Veškeré informace k podání této žádosti, které vychází z ustanovení § 47a ZDPH, jsou k dispozici na webových stránkách Ministerstva financí i České daňové správě .

 Nahoru2.3 Správnému zařazení zdanitelného plnění z hlediska výše sazby daně

Ke správnému zařazení zdanitelného plnění z hlediska výše sazby daně u zboží je nutné nejdříve určit kód NCS. Seznam těchto kódů lze vyhledat na této adrese .

Druhým krokem k určení snížené sazbě daně je splnění výslovně uvedeného slovního popisu přílohy.

 Nahoru2.4 Příloha č. 3a k ZDPH

Níže uvádím přílohu č. 3a k ZDPH:

Příloha č. 3a k ZDPH

Seznam zboží podléhajícího druhé snížené sazbě daně