2020.12.4
Příklady na změny sazeb daně z přidané hodnoty v r. 2020
Ing. Zdeněk Kuneš
K první změně sazby daně z přidané hodnoty došlo s účinností od 1. ledna 2020 u tepla a chladu. Nově se uplatňuje druhá snížená sazba daně 10 %.
K dalšímu snížení sazby daně z přidané hodnoty na 10 % došlo od 1. května 2020 u těchto zdanitelných plnění.
Jedná se o určité elektronicky poskytované služby, vodné a stočné, stravovací služby, půjčování nebo nájem knih, brožur, letáků... služby čištění vnitřních prostor prováděné v domácnostech, služby mytí oken prováděné v domácnostech, domácí péči o děti, staré, nemocné a zdravotně postižené občany, opravy obuvi a kožených výrobků, opravy a úpravy oděvů a textilních výrobků, opravy jízdních kol, kadeřnické a holičské služby, pitnou vodu, knihy, brožury, letáky, prospekty, noviny, časopisy, periodika, obrázkové knihy, předlohy ke kreslení, omalovánky, hudebniny a kartografické výrobky, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud jsou obsaženy na hmotném nosiči a nejde o zboží, u kterého reklama představuje více než 50 % obsahu nebo které se výlučně nebo převážně sestává z hudebního zvukového obsahu nebo audiovizuálního obsahu.
NahoruOprava chyb
Pokud dojde k situaci, že plátce, který poskytl plnění a udělal chybu například tím, že u tohoto poskytnutého zdanitelného plnění uplatnil chybnou sazbu daně, lze tuto chybu opravit.
Postup při opravě v případě těchto pochybení stanoví zákon o DPH a rovněž daňový řád.
V zákonu o DPH je oprava výše daně řešena v § 43 ZDPH. Zákon o DPH řeší v § 43 ale pouze takové chyby, kterými byla zvýšena daň na výstupu a opravou dojde ke snížení této daně.
Plátce provede opravu výše daně v dodatečném daňovém přiznání, a to za zdaňovací období, ve kterém odběratel obdržel opravný daňový doklad.
Při opravě výše daně je plátce povinen vystavit opravný daňový doklad podle § 45 zákona o DPH.
Tento opravný daňový doklad vystaví plátce v případech, kdy měl povinnost vystavit daňový doklad na základě původního zdanitelného plnění.
Opravný daňový doklad je nutno vystavit také v případě, kdy při poskytnutí původního zdanitelného plnění plátce neměl povinnost daňový doklad vystavit, ale přesto ho vystavil, například při poskytnutí zdanitelného plnění pro osobu nepovinnou k dani.
Pokud plátce neměl povinnost daňový doklad vystavit a ani ho nevystavil, provede opravu v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty.
U opravy chyby se uplatní sazba daně, která byla platná ke dni povinnosti přiznat daň u původního zdanitelného plnění.
Opravu je možné provést do tří let od konce zdaňovacího období, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň u původního plnění.
V zákonu o DPH nejsou řešeny případy, kdy plátce udělal chybu tím, že snížil daň na výstupu a opravou potřebuje tuto daň zvýšit.
V takovém případě se postupuje podle § 141 DŘ, daňového řádu, který plátci ukládá povinnost podat dodatečné daňové přiznání.
NahoruUplatnění nároku na odpočet daně ve správné sazbě daně
V případě, když poskytovatel zdanitelného plnění uplatnil chybnou sazbu daně, je důležité, že plátce, který toto zdanitelné plnění přijal, může podle § 73 odst. 6 ZDPH uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu pouze v rozsahu správné sazby daně.
Pokud je na daňovém dokladu uvedena vyšší daň, než má být, má odběratel nárok na odpočet pouze ve výši, která odpovídá správné sazbě daně.
Pokud je na daňovém dokladu uvedena nižší daň, než má být, má odběratel nárok na odpočet ve výši, která je uvedena na daňovém dokladu.
Pokud by odběratel udělal chybu a podle obdrženého daňového dokladu uplatnil vyšší odpočet daně, než mohl, tak i kdyby nikdy neobdržel opravný daňový doklad, je povinen podat dodatečné přiznání do konce kalendářního měsíce následujícího po měsíci, v němž chybu zjistil, a ve stejné lhůtě daň doplatit.
Příklad 1.
Plátce poskytoval v r. 2019 teplo nájemníkovi, soukromé osobě. Za rok 2019 obdržel zálohy 20 000 Kč. U těchto přijatých záloh uplatňoval první sníženou sazbu daně 15 %.
Při vyúčtování v lednu 2020 plátce zjistil, že odběratel odebral teplo za 25 000 Kč bez DPH. Nájemník měl plátci doplatit 5 000 Kč bez DPH.
Ačkoliv byla s účinností od 1. 1. 2020 snížena sazba daně u tepla na 10 % a plátce měl při vyúčtování tohoto doplatku použít sazbu daně 10 %, použil původní sazbu daně 15 % a nájemníkovi vypočítal celkový doplatek jako základ daně 5 000 Kč x 0,15. Nájemník nic nereklamoval, doplatil 5 750 Kč.
Plátce opravu výše daně neprovedl, odvedl více, než měl.
Příklad 2.
Plátce poskytoval v r. 2019 teplo nájemníkovi, podnikateli, plátci. Za rok 2019 obdržel zálohy 50 000 Kč. U těchto přijatých záloh uplatňoval první sníženou sazbu daně 15 %. Na tyto zálohy vystavil daňové doklady.
Při vyúčtování v lednu 2020 plátce zjistil, že odběratel odebral teplo za 57 000 Kč bez DPH. Nájemník měl plátci doplatit 7 000 Kč bez DPH.
Ačkoliv byla s účinností od 1. 1. 2020 snížena sazba daně u tepla na 10 % a plátce měl při vyúčtování tohoto doplatku použít sazbu daně 10 %, použil původní sazbu daně 15 % a nájemníkovi vypočítal celkový doplatek jako základ daně 7 000 Kč x 0,15. Plátce vystavil pro nájemníka daňový doklad, na kterém uvedl základ daně 7 000 Kč, sazbu daně 15 %, DPH 1 050 Kč. Nájemník doplatil částku 8 050 Kč a z daňového dokladu uplatnil v lednu 2020 nárok na odpočet daně ve výši 1 050 Kč.
Nájemník však v březnu 2020 zjistil, že na daňovém dokladu byla uvedena chybná sazba daně. Rozdíl mezi chybnou a správnou sazbou daně činil 350 Kč. Tuto skutečnost požadoval na plátci pronajímateli opravit. Plátce pronajímatel odmítl provést opravu výše daně.
Plátce nájemce podal dodatečné daňové přiznání za leden 2020 a rozdíl ve výši…
